Esta cuenta debe representar las cantidades de dinero de moneda nacional y moneda extranjera, disponibles en las bóvedas y cajas, para el desarrollo del giro empresarial.

Las subcuentas correspondientes a las remesas en tránsito no deberán presentar saldo al final de cada mes.

Esta cuenta debe representar las cantidades de dinero en moneda nacional y moneda extranjera, depositadas en el BCR, propiedad del banco. En ella no se deben aplicar los cheques pendientes de compensación. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de los cheques recibidos de otros bancos, mientras se encuentren en su proceso de cobro o Cámara de Compensación.

La cuenta “Compensaciones Pendientes”, se debita por los cheques recibidos al cobro, valor que se debe acreditar a la cuenta 216001 “Cámara de Compensación”. Los créditos a esta cuenta se harán con el resultado de la compensación. (2)

La cuenta “Rechazos por Compensación” se debita con el resultado de la compensación y se acredita por la devolución de los cheques a sus respectivos giradores.

Esta cuenta debe representar las cantidades de dinero depositadas en los bancos y financieras locales, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de la moneda nacional y extranjera depositada en bancos situados fuera del territorio nacional.
Las subcuentas correspondientes a las remesas en tránsito deben presentar únicamente remesas pendientes de confirmar por un lapso que no sea superior a los quince días calendario.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Estas cuentas deben representar el valor de los derechos adquiridos, por las operaciones de reporto, que se realicen con base a las reglas establecidas en el Código de Comercio. Los requisitos de perfeccionamiento que requiere dicho Código son:

a) Si son títulos al portador, la simple entrega material del documento.
b) Si son títulos a la orden, la entrega material del documento debidamente endosado.
c) Si son títulos nominativos, la entrega material del documento debidamente endosado y el registro del cambio del titular en los libros del emisor.

Esta cuenta debe representar el valor de los derechos adquiridos por transacciones bursátiles denominadas reportos.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los documentos cuyo plazo pactado ya ha terminado.

Esta cuenta debe representar el valor de la estimación por posibles pérdidas incurridas en los documentos que se registran en este rubro; su saldo será acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Esta cuenta debe registrar el valor de los títulosvalores propiedad del banco que tengan la característica de ser conservados exclusivamente para negociarse, tal como lo mencionan las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y que además, puedan transferirse libremente.(5)

REFERENCIA A REGLAMENTOS:

Esta cuenta debe representar los documentos transferidos en carácter de reporto o de operaciones bursátiles que han sido trasladados de la cuenta 113101.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006 NCB-008

Esta cuenta debe representar los fondos invertidos en operaciones de administración individual de cartera.
Para la realización de esta operación debe contarse con autorización del Banco Central de Reserva, según lo establecido en el literal w) del artículo 51 de la Ley de Bancos. (2)

Este rubro debe representar el valor de los títulosvalores que los bancos tienen la intención y la posibilidad de conservarlos hasta el vencimiento, tal como se estipula en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).(5)

En esta cuenta deberán registrarse todos aquellos activos financieros que no se encuentren comprendidos en las clasificaciones anteriores y que puedan comercializarse.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los títulos valores cuyo plazo pactado ya ha terminado o que han sido favorecidos en sorteo y que por diversas causas no han sido pagados al banco. El traslado a esta cuenta debe ocurrir después de cumplida alguna de las condiciones citadas. (5)

Esta cuenta debe representar el valor de la estimación por posibles pérdidas en los documentos que se registran en este rubro; su saldo es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Estas cuentas deben presentar los saldos vigentes de capital, intereses y comisiones, por préstamos otorgados a personas naturales o jurídicas cuyo plazo no exceda de un año, con destino a las diferentes actividades económicas.

La cuenta que registra los refinanciamientos o reprogramaciones se comenzará a utilizar con los que se otorguen a partir de enero de 1999.

Para los fines de este Manual, se entiende por crédito refinanciado el otorgado por un banco, para pagar total o parcialmente otra u otras obligaciones de la entidad otorgante; y por crédito reprogramado el acuerdo entre el banco y el deudor, por medio del cual se han cambiado los términos del plazo y amortización de deudas, sin que se emita un nuevo instrumento.(3)

Cuando se tratare de compra de cartera, el banco deberá obtener toda la documentación fuente, incluyendo archivos magnéticos, los cuales tendrá en sus oficinas principales a disposición de la Superintendencia del Sistema Financiero, para que ésta ejerza cuando crea conveniente, sus facultades de fiscalización.

En todo contrato de compraventa de cartera deberá incluirse una cláusula en donde se establezca la obligación descrita en el párrafo anterior.(6)

Los sujetos a incluir en cada cuenta se deben tomar del romano IV Componentes de los Principales Rubros.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005 NCB-006

Esta cuenta es de carácter transitorio, por consiguiente, en el balance mensual su saldo debe ser igual a cero. Debe ser utilizada cuando por razones tecnológicas u operativas no fuere posible aplicar la cuenta correspondiente en forma directa.

Estas cuentas deben representar los saldos vigentes de capital, intereses y comisiones tanto de moneda nacional como de moneda extranjera, por préstamos otorgados a personas naturales o jurídicas, cuyo plazo sea superior a un año, con destino a las diferentes actividades económicas.

En el caso de préstamos con la modalidad de línea de crédito, todos los desembolsos deberán tener la misma referencia.

Para los fines de este Manual, se entiende por crédito refinanciado el otorgado por un banco, para pagar total o parcialmente otra u otras obligaciones de la entidad otorgante; y por crédito reprogramado el acuerdo entre el banco y el deudor, por medio del cual se han cambiado los términos del plazo y amortización de deudas, sin que se emita un nuevo instrumento.(3)

Los sujetos a incluir en cada rubro se deben tomar del romano IV Componentes de los Principales Rubros.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005 NCB-006

Estas cuentas deben representar los saldos de capital, intereses y comisiones con mora superior a los 90 días calendario.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005

Esta cuenta debe representar los importes de las recuperaciones de préstamos que se estén cobrando judicialmente.

Su saldo será acreedor, por tanto se presentará restando de la cartera vencida.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005

Las cuentas de este rubro deben representar las provisiones por riesgos específicos, calculada con base a las Normas para Constituir las Provisiones por Activos de Riesgo. Las provisiones que representan riesgos específicamente identificados, son: “Por categoría de riesgo”, “Restringidas”, “Por riesgo de manejo de la cartera”, “Por excesos de créditos relacionados”, “genéricas”, “por riesgo de calificación de deudores”, “especiales” y las “Provisiones voluntarias”, estas últimas cuando se identifique el riesgo que dio origen a la provisión. (5) (7)

Aplicaciones contables genéricas(1)

La contabilización de los incrementos y liberación de las diferentes reservas de saneamiento, se hará del modo siguiente:

a) Los incrementos causarán un aumento en la cuenta de gastos correspondiente y un crédito en la cuenta complementaria de activos que registre las reservas del caso; y
b) Las disminuciones causarán un débito en la cuenta complementaria y un crédito en la cuenta ingresos destinada al registro de las liberaciones de reservas.

Aplicaciones contables a las reservas de deudores

Las reservas por calificación de deudores (Empresa privada, vivienda y consumo) se deben constituir para cubrir riesgos derivados de características de cada deudor.
Los incrementos de estas reservas pueden ocurrir por aumento del riesgo, por recalificarse al deudor en una categoría de mayor riesgo o por correcciones determinadas por la Superintendencia, los auditores externos o los auditores internos.
Las disminuciones de estas reservas pueden ocurrir por modificación de la calificación del deudor, disminución del riesgo o por cobertura de la garantía.
Estas reservas podrán sufrir decrementos cuando se retiren saldos de préstamos del activo, según las políticas de cada banco o por normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero.
Los débitos a la reserva por castigos de activos se harán hasta por el valor reservado de cada préstamo, si el valor castigado es superior a la reserva constituida se aplicará a la cuenta de gastos que registra los castigos de activos de intermediación.

Aplicaciones contables a las reservas voluntarias

Las reservas de saneamiento voluntarias se aumentarán o disminuirán cuando y por los montos que determine cada banco.

Aplicaciones contables a las reservas voluntarias restringidas

Las reservas de saneamiento que se liberen por reclasificación de deudores atendiendo a la cobertura de garantías, se podrán disminuir solamente con autorización del Superintendente. (2)

Aplicaciones a las demás clases de reservas

Las demás clases de reservas de saneamiento no descrita en la clasificación anterior, serán incrementadas o diminuidas, conforme a instrucciones particulares que emita la Superintendencia en cada caso.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-003

Las cuentas de este rubro deben representar los saldos pendientes de liquidar entre las diferentes compañías vinculadas con el banco, ya sean agencias, subsidiarias, nacionales o extranjeras y bancos extranjeros; por su naturaleza transitoria los saldos con agencias nacionales, al final de cada mes deberán ser igual a cero. (2)

Estas cuentas deben representar la existencia de bienes cuya propiedad se derive de acciones judiciales, cesión voluntaria, compra, etc., en sustitución de préstamos o créditos concedidos por el banco.

La contabilización de estos bienes se hará con base a las “Normas para la Contabilización de los Activos Extraordinarios de los Bancos”. (2)

La reclasificación procede solamente con autorización de la Superintendencia, siempre que reúnan los requisitos contenidos en el inciso último del artículo 72 de la Ley de Bancos; no serán objeto de reclasificación los activos extraordinarios representados en títulosvalores. (2)

La subcuenta “Saldos a cargo de deudores” representará la diferencia entre el valor de adjudicación judicial y los saldos a cargo del deudor.(1)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-009

Esta cuenta debe representar las erogaciones efectuadas durante el proceso de construcción de adiciones o mejoras que prolonguen la vida útil del bien o que aumenten su valor.

Este rubro debe representar el valor de adquisición de los diferentes bienes utilizados para el desarrollo de la gestión empresarial y el de aquellos que son vendidos al público. Dentro de esta cuenta se agrupan conceptos como los siguientes: chequeras, especies postales, etc.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor proporcional de las primas de seguros vigentes, alquileres no devengados y los demás conceptos correspondientes a cada cuenta del rubro.

El valor de los programas computacionales que deben registrarse son aquellos que no sean indispensables para el funcionamiento del equipo y que reúnan los requisitos de identificabilidad, control y beneficios económicos futuros establecidos en la NIC-38; los demás deben registrarse como activo fijo. (3)

El saldo de la cuenta de Activo Fijo que presente los programas computacionales debe considerarse para establecer el límite de inversiones en bienes raíces y muebles, establecido en el artículo 236 de la Ley de Bancos. (3)

Las cuentas de este rubro deben representar los ingresos devengados, que aún no han sido pagados por los deudores, pago por cuenta ajena, anticipos y otros conceptos que no corresponden a las cuentas y subcuentas del rubro.

Este rubro debe representar la estimación por irrecuperabilidad, de las cuentas de este rubro; su saldo es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de las inversiones en la sociedad que permite la Ley de Bancos; así como las membresías derivadas de la actividad del negocio bancario. (2)

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los bienes que por su naturaleza no son objeto de depreciación o porque no están siendo utilizados temporalmente.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los bienes que el banco utiliza para el desarrollo de su giro. Deben ser bienes que están sujetos a pérdida de valor por el uso o por la acción del tiempo.

Este rubro debe representar el valor de la depreciación de todos los bienes del activos fijo; su saldo es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de las construcciones y otros conceptos, que por su naturaleza no tienen valor residual.
Las construcciones que se registren en esta cuenta, no son de las que aumentan la vida útil del bien.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los depósitos a la vista, retirables por medio de cheques o por cualquier otro medio y los depósitos de ahorro.

Las subcuentas denominadas “Depósitos por Aplicar” y “Retiros por Aplicar”, son de carácter transitorio, al final de cada mes su saldo debe ser igual a cero. Deben ser utilizadas cuando por razones tecnológicas u operativas no fuere posible aplicar la cuenta correspondiente en forma directa.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los depósitos pactados para ser devueltos en una fecha preestablecida, amparados por certificado, resguardo o cualesquiera otra forma de contrato.
El monto de estas obligaciones debe ser igual al nominal de los contratos emitidos.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Este rubro debe representar el valor de los depósitos en firme (que no admiten remesas y retiros) amparados por resguardo o certificado de depósito, por plazos mayores de un año.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Este rubro debe representar el valor de los depósitos restringidos, dados en garantías por sus titulares a favor del banco, los embargados por acción judicial y los inactivos.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Banco Central de Reserva, por préstamos recibidos según los conceptos señalados en los literales a) y b) del artículo 57 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con entidades del Estado, que no forman parte del Sistema Financiero.

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Instituto de Garantía de Depósitos, de conformidad con el literal d) del artículo 174 de la Ley de Bancos. (2)

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con otros bancos y financieras, por préstamos obtenidos para el desarrollo normal de las actividades del banco, según lo establece el artículo 51 de la Ley de Bancos en el literal l). En ningún caso deberán incluirse en esta cuenta los préstamos a que se refiere el artículo 78 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta deberá representar el valor de las obligaciones con otras entidades financieras, por préstamos obtenidos para el giro del negocio.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Banco Multisectorial de Inversiones, por fondos recibidos para colocarlos en el público, con las condiciones establecidas por esa institución. Estos préstamos son a los que se refiere el inciso segundo del artículo 59 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones contraidas con entidades extranjeras, por préstamos obtenidos para ser colocados en operaciones activas.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

En esta subcuenta deberán registrarse los adeudos con otras entidades que no están incluidas en las clasificaciones anteriores.

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Banco Central de Reserva, por préstamos recibidos según los conceptos señalados en los literales a) y b) del artículo 57 de la Ley de Bancos y en los literales a), b), c) y d) del artículo 52 de la Ley Orgánica del Banco Central de Reserva. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con entidades del Estado, que no forman parte del Sistema Financiero.

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Instituto de Garantía de Depósitos, de conformidad con el literal d) del artículo 174 de la Ley de Bancos. (2)

Esta cuenta deberá representar el valor de las obligaciones con otras entidades financieras, por préstamos obtenidos para el giro del negocio.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones con el Banco Multisectorial de Inversiones, por fondos recibidos para colocarlos en el público, con las condiciones establecidas por esa institución. Estos préstamos son a los que se refiere el inciso segundo del artículo 59 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones contraídas con entidades extranjeras, por préstamos obtenidos para ser colocados en operaciones activas.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones contraídas con entidades que no están incluidas en las clasificaciones anteriores.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar el valor de las obligaciones contraidas con entidades extranjeras, por préstamos obtenidos a más de cinco años plazo, para ser colocados en operaciones activas.

Esta cuenta debe representar el valor de otras obligaciones contraidas por el banco con entidades que no están incluidas en la clasificación anterior.

Esta cuenta deberá representar los valores de las obligaciones contraídas por la emisión de cheques de caja (de gerencia) por el otorgamiento de préstamos y por los cheques certificados a los cuentacorrentistas.

Esta cuenta debe representar los valores que el Banco debe a los establecimientos afiliados al sistema de tarjetas de crédito.

Esta cuenta debe representar el valor de los saldos a favor de terceros, generados por pagos recibidos en las taquillas del banco, sin que la recepción de fondos constituya la disminución de activos o generación de ingresos. (2)

Esta cuenta debe representar las obligaciones contraídas con otras instituciones financieras, para hacer pago de documentos de éstas.

Esta cuenta debe representar las obligaciones contraídas por la recepción de transferencias de fondos, como también por los fondos recibidos para ser transferidos.

Este rubro debe representar el valor de las obligaciones emitidas por el banco, con el objeto de captar recursos para la intermediación financiera, según lo establecido en el artículo 53 de la Ley de Bancos. (2).

Las cuentas de este rubro deben representar el importe de las obligaciones contraídas por operaciones de reporto, según las reglas establecidas en el Código de Comercio o realizadas en bolsas de valores.

Esta cuenta se acredita por los cheques recibidos al cobro y se debita hasta que se ha efectuado la compensación por los conceptos siguientes:
a) Para aplicar a las operaciones correspondientes.
b) Por las devoluciones a sus giradores de los cheques rechazados.
El banco deberá tener un registro que identifique en todo momento, los cheques que forman el saldo de esta cuenta y el depósito u operación activa a que fue aplicado. (2)

Esta cuenta se acredita con los documentos recibidos al cobro, en proceso de confirmación de bancos del exterior y se debita hasta que se ha recibido respuesta del banco extranjero, por los conceptos siguientes:
a) Para aplicar a las operaciones correspondientes
b) Por las devoluciones de documentos a quien corresponda.

Este rubro debe representar los saldos pendientes de liquidar entre las diferentes agencias, sucursales y afiliadas del banco, tanto nacionales como extranjeras, o bancos extranjeros; por su naturaleza transitoria los saldos con agencias nacionales al final de cada mes deberán ser iguales a cero. (2)

Las cuentas de este rubro deben representar las obligaciones por los conceptos que describen cada una de las cuentas y subcuentas.

La cuenta 222002 Dividendos y Participaciones, debe representar los dividendos acordados a favor de accionistas y la participación de los empleados en las utilidades. Los dividendos y participaciones deben registrarse con la fecha en que se realice la junta general de accionistas que los aprueba.

La cuenta 222004 debe representar el valor del impuesto sobre la renta, que le corresponda pagar al banco, por la obtención de utilidades gravables. Esta cuenta se acreditará con los incrementos mensuales en el saldo de la cuenta 831000-Impuestos sobre la Renta y se debitará con los decrementos mensuales de la misma y cuando el impuesto sea pagado. (2)

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de las retenciones efectuadas al personal de la institución y a terceros, por los diferentes conceptos descritos en la cuenta y subcuenta.

Esta cuenta debe representar el valor de las diferentes obligaciones de carácter laboral, por ejemplo: a) las vacaciones devengadas y no pagadas, bien porque el empleado no ha cumplido el tiempo de trabajo requerido o porque no ha tomado sus vacaciones. Este saldo deberá estar compuesto por la porción de salario correspondiente al período de vacaciones y por el recargo correspondiente; b) las prestaciones con carácter de gratificación que se provisionan a favor del personal y los aguinaldos que conforme la Ley, costumbre o contrato colectivo se provisionen; c) la estimación para pagar las indemnizaciones por despido, según normas emitidas por la Superintendencia o en su defecto, las aprobadas por la administración del banco; d) la prima por retiro, según las políticas de cada bancos; y e) la obligación laboral a favor de personas jubiladas o pensionadas por la empresa.

En esta cuenta deben contabilizarse las pérdidas originada por contingencias a las que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad N° 37. (4)

Esta cuenta debe representar el valor de las demás provisiones que no sean de carácter laboral.(7)

Este rubro debe representar el valor de los ingresos percibidos, que aún no han sido devengados. Su amortización se deberá hacer conforme ocurra el devengamiento.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006 NCB-008

Esta cuenta deberá representar las obligaciones contraídas con otras instituciones financieras, con base a lo establecido en el artículo 78 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Este rubro debe representar las obligaciones por bonos emitidos, según lo establecido en el artículo 43 de la Ley de Bancos. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Este rubro debe representar las obligaciones con las instituciones extranjeras de primera línea, según lo establece el artículo 42 de la Ley de Bancos. (2)

Esta cuenta debe registrar en el haber el total de las acciones suscritas. Se acredita con la suscripción de acciones.

Esta cuenta debe representar en el debe, las acciones suscritas aún no pagadas por los accionistas suscriptores. Se debita con la suscripción de acciones y se acredita con los pagos de las mismas.

Esta cuenta debe representar el valor de los aportes del Estado en las instituciones públicas que operan como banco o como financiera.

Este rubro debe representar el valor de los aportes en efectivo de los accionistas derivados de incrementos al capital social, aprobados por la asamblea general para regularizar situaciones descritas en el artículo 76 de la Ley de Bancos, relativas a deficiencias de fondo patrimonial o lo que aprueben voluntariamente. Esta cuenta únicamente podrá ser utilizada con autorización del Superintendente del Sistema Financiero, la cual se podrá otorgar por un plazo de hasta treinta días, período en el cual se debe legalizar el aumento de capital y contabilizarse como tal. (2)

Este rubro debe representar el valor de las reservas de capital, según la clasificación correspondiente. En lo que respecta a la subcuenta 312001 Reserva Legal su contabilización deberá efectuarse al cierre del ejercicio.

Este rubro debe representar el valor de las utilidades o pérdidas del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores.
El saldo de la cuenta “Resultados del Presente Ejercicio”, se debe trasladar a “Resultados de Ejercicios Anteriores”, al comenzar un año nuevo.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-007

Esta cuenta debe representar el valor de las utilidades provenientes de ingresos no devengados, según lo establecido en el artículo 40 de la Ley de Bancos, por consiguiente, este saldo debe ser igual a los ingresos devengados y no percibidos. (2)
El saldo de esta cuenta se puede constituir con utilidades del último ejercicio o con las de ejercicios anteriores, si fuere necesario.

Este rubro debe representar el valor de las revaluaciones de los activos fijos, de los bienes recibidos en pago o adjudicados y de las inversiones. A partir del primero de enero de 1994, no se deberán aplicar nuevas revaluaciones de los bienes recibidos en pago o adjudicados y de las inversiones.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-007

Este rubro debe representar el valor de los bienes obtenidos en concepto de recuperaciones de activos que fueron castigados en ejercicios pasados.

Este rubro debe representar el importe de las donaciones recibidas por el banco o financiera. El valor de estos, cuando se trate de bienes debe ser determinado por perito independiente del banco o financiera y de los inscritos en el Registro de Peritos Valuadores. El asiento de esta cuenta se hará precedido del registro del activo correspondiente.

En esta cuenta se deben registrar las provisiones que se constituyan por riesgo país, según disposiciones emitidas por la Superintendencia y las voluntarias cuando no se identifique el riesgo correspondiente.
Las provisiones se constituyen con cargo a “Resultados por Aplicar”; y las correspondientes disminuciones, se acreditan al rubro antes mencionado. (7)

En esta cuenta se deben representar las reservas constituidas a los activos extraordinarios que tengan mas de cuatro años de ser propiedad del banco, según lo establecido en el inciso primero del articulo 72 de la Ley de Bancos.

Estas provisiones se constituyen con cargo a los gastos del ejercicio contable y se liberan cuando el banco transfiere el bien o es autorizado por la Superintendencia para que lo conserve. (7)

Este rubro debe representar el valor de los derechos por cartas de crédito emitidas por el Banco, por cuenta de sus clientes, y las emitidas por otras entidades financieras a favor del banco o financiera, por cuenta de exportadores locales.

Esta cuenta debe representar el total de la estimación por incobrabilidad de las cartas de crédito con base al Reglamento para la Evaluación de Activos de Riesgo y Constitución de Reservas de Saneamiento. El saldo de esta cuenta es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Las cuentas de este rubro deben representar los derechos potenciales, por el otorgamiento de avales o fianzas a favor de terceros y a solicitud de los clientes.

Las fianzas a favor de cualquier persona, podrán ser retiradas de la contabilidad cuando:
a) La parte beneficiaria haya emitido el finiquito correspondiente, situación que debe ser demostrada en forma fidedigna por el banco.

b) El banco haya obtenido del beneficiario constancia escrita y el contrato original con sello u otra señal, que indique la liberación de responsabilidades para el banco;

c) En el caso de fianzas o garantías de oferta, la entidad demandante de los productos o servicios, haya comunicado la adjudicación correspondiente, lo cual deberá ser demostrado fehacientemente por el banco;

d) Hayan transcurrido los tres años de prescripción establecidos en el artículo 1550 del Código de Comercio y además, el representante legal del banco debe emitir declaración jurada en instrumento notarial, manifestando que los contratos de fianza no han sido prorrogados, así como presentar constancia emitida por la Secretaría Receptora y Distribuidora de Demandas, del Centro Judicial Isidro Menéndez, de que no se ha interpuesto acción judicial contra el banco en los últimos tres meses, derivada del contrato respectivo.(1)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005

Esta cuenta debe representar el total de la estimación por posibles pérdidas, con base al Reglamento para la Evaluación de Activos de Riesgo y Constitución de Reservas de Saneamiento. El saldo de esta cuenta es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Este rubro deberá representar el valor de los derechos por contratos de compra y venta a futuro de moneda, tanto los de posición propia como los de arbitraje.

Esta cuenta debe representar el total de las estimaciones por posibles pérdidas, en los contratos a futuro de moneda extranjera. El saldo de esta cuenta es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Las cuentas de este rubro deben representar los compromisos contraídos por los bancos o financieras locales con sus corresponsales, por aperturas de cartas de crédito ordenadas por sus clientes; así como los compromisos del banco, a favor de sus clientes locales. (2)

Las cuentas de este rubro deben representar las obligaciones contingentes contraídas por el banco cuando se constituyan en avalistas o acreditantes de sus clientes. (2)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005

Este rubro deberá representar el valor de los compromisos por contratos de compra y venta a futuro de moneda tanto de posición propia como de arbitraje.

Esta cuenta debe representar los ingresos devengados y percibidos por la cartera de préstamos.
El débito a una cuenta corriente sobregirada no se considera pago.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar los intereses y otros productos devengados por la cartera de inversiones.
En ella se aplicarán las recuperaciones en efectivo y las provisiones correspondientes.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar los ingresos obtenidos en la negociación de reportos y operaciones bursátiles. Esta cuenta debe acreditarse hasta que se haya cerrado el ciclo de cada transacción en particular.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-008

Esta cuenta debe representar los intereses devengados por los depósitos en el Banco Central de Reserva y otras entidades.
En ella se aplicarán las recuperaciones en efectivo y las provisiones correspondientes.
El débito a una cuenta corriente sobregirada no se considerará pago.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Las subcuentas de esta cuenta deben representar los ingresos obtenidos por los diferentes conceptos entre el precio de descuentos en cuentas y subcuentas.
Se entiende por venta de moneda extranjera la venta directa a los clientes y cualquier pago hecho por cuenta ajena, que deba recuperarse en colones salvadoreños.

Las subcuentas de esta cuenta deben registrar los ingresos percibidos en concepto de aperturas de carta de crédito.
El débito a una cuenta corriente sobregirada no se considerará pago.

Las subcuentas de esta cuenta deben representar los ingresos devengados por transacciones de carácter contingente, tales como comisiones y otros servicios prestados a los clientes.
En ella se aplicarán las recuperaciones en efectivo y las provisiones correspondientes.

Las subcuentas de esta cuenta deben representar los ingresos devengados por la prestación de los servicios descritos en las subcuentas.
En ella se aplicarán las recuperaciones en efectivo y las provisiones correspondientes.
El débito a una cuenta corriente sobregirada no se considera pago.

Esta cuenta debe representar las recuperaciones de préstamos e inversión que hayan sido castigados (dados de baja) en ejercicios anteriores y las liberaciones de reservas de saneamiento constituidas en ejercicios anteriores.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar la utilidad obtenida en la venta de activos fijos y de activos extraordinarios.

Esta cuenta debe representar los ingresos obtenidos por concepto de explotación de activos fijos y extraordinarios.

Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de dividendos distribuidos por las empresas en las cuales se mantienen inversiones patrimoniales.

En esta cuenta debe registrarse los ingresos temporarios por impuestos sobre las ganancias, tal como se menciona en las Normas Internacionales de Contabilidad. (5)

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-007

Esta cuenta debe representar los ingresos obtenidos, que no correspondan al giro del negocio bancario y que no se encuentren en la clasificación que antecede.

Esta cuenta debe representar los intereses y cualquier otra prestación devengada por los depositantes.

Esta cuenta debe representar los intereses y comisiones devengados por los préstamos obtenidos para colocarlos en operaciones activas de crédito.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar los intereses devengados por los préstamos obtenidos del BCR, para cubrir deficiencias temporales o estructurales de liquidez. Estos préstamos son los que se registran en las cuentas 212101 Adeudado al BCR y 212201 Adeudado al BCR.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Esta cuenta debe representar los intereses devengados por los bonos y cédulas hipotecarias, emitidas con el objeto de captar recursos para ser colocados en operaciones activas de crédito.

Esta cuenta debe representar el valor de las pérdidas incurridas en la venta de títulosvalores. La pérdida debe registrarse cuando se conoce, es decir, aún antes de cerrarse el ciclo de la transacción en los casos de reportos y operaciones bursátiles.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-008

Esta cuenta debe representar el valor de las primas pagadas al Instituto de Garantía de Depósitos, para garantizar los depósitos del público según lo establecido en el artículo 169 de la Ley de Bancos. (2)

Esta cuenta debe representar los costos incurridos en operaciones de intermediación no incluidos en las clasificaciones anteriores.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Este rubro debe representar el valor de las reservas constituidas durante el ejercicio contable. Se debitará por los incrementos a las reservas y se acreditará por las disminuciones a las reservas constituidas en el ejercicio en curso.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-003

Este rubro debe representar el valor de los castigos (dar de baja) a los activos de intermediación, según reglamento correspondiente.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-003

Estos rubros deben representar los costos directos, relacionados con cada una de las operaciones descritas en las cuentas y subcuentas.
El rubro de Saneamiento debe representar el valor de la reserva constituida en el ejercicio y el de Castigos el reconocimiento de pérdidas.

Esta cuenta debe representar los gastos por conceptos de salarios ordinarios y extraordinarios, pagados al personal de la institución.
Debe considerarse salario, solamente lo pagado al personal por la prestación de sus servicios, es decir, lo devengado durante las vacaciones, indemnizaciones y otras situaciones similares deberá registrarse en las cuentas correspondientes.

Esta cuenta debe representar el valor de las prestaciones pagadas al personal, según se describe en las subcuentas.

REFERENCIA A REGLAMENTOS:

Esta cuenta debe representar el valor de las indemnizaciones pagadas al personal o el de la constitución de la provisión para indemnizaciones, según corresponda, con base a la política contable que se adopte.

Esta cuenta debe representar los gastos generados por la junta directiva de la institución, según detalle de subcuenta.

Esta cuenta debe representar el valor de gastos diversos imputables al personal, según detalle de subcuenta.

Esta cuenta debe representar el valor de las estimaciones por conceptos de pensiones y jubilaciones, que se hagan de acuerdo a las políticas de cada institución.

Las cuentas de este rubro deben representar los gastos incurridos por el banco o financiera, según el detalle de cuentas y subcuentas.
Estas cuentas deben afectarse por las erogaciones y provisiones que corresponden.

REFERENCIA A REGLAMENTOS:

Las cuentas de este rubro deben representar la pérdida del valor, de los bienes del activo fijo, bien por depreciación o por amortización.

REFERENCIA A REGLAMENTOS:

Las cuentas de este rubro deben representar los gastos no significativos no provisionados en el ejercicio correspondiente por causa de algún error y no por acción deliberada.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-006

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de las pérdidas ocasionadas por la venta de bienes del activo fijo y de activos extraordinarios.

Las cuentas de este rubro deben representar los gastos necesarios para generar ingresos por la explotación de los activos fijos y activos extraordinarios.

En este rubro se debe representar las pérdidas en “Activos Extraordinarios”, que tengan más de dos años de ser propiedad del banco o después de la prórroga concedida por la Superintendencia, según lo estipulado en el inciso tercero del artículo 72 de la Ley de Bancos. (2)

En esta cuenta deben registrarse los gastos temporarios por impuestos sobre las ganancias, tal como se menciona en las Normas Internacionales de Contabilidad. (5)

En esta cuenta deben registrarse las contingencias de pérdidas reguladas en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs); entendidas como tales, las obligaciones posibles o presentes surgida a raíz de sucesos pasados, derivadas de hechos futuros e inciertos, que no están enteramente bajo control de la empresa. (4)(5)

En este rubro deberán registrarse el valor de los gastos incurridos en el Mantenimiento de Activos Extraordinarios.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-007

Esta cuenta debe representar el valor de la provisión de impuesto sobre las utilidades de la entidad, el cual deberá hacerse mensualmente con base a la utilidad acumulada.
Esta cuenta se debitará cuando la provisión para el impuesto se incremente y para la cual se utilizará la cuenta 222004 y se acreditará cuando ésta disminuya.

Esta cuenta debe representar el valor de los créditos obtenidos por el banco, de los cuales no haya hecho uso. (2)

Esta cuenta debe representar el valor de los préstamos aprobados, pendientes de desembolsar y el de las disponibilidades de los clientes por contratos de líneas de crédito.

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los bienes transmitidos a favor del banco, para ser administrador en el carácter de Fideicomiso, según las regulaciones establecidas en el Código de Comercio; así como los fondos recibidos para ser administrados por cuenta ajena. (2)
Para el control de las transacciones realizadas por el fideicomiso, deberán implementarse los registros contables que requieran las circunstancias.

Este rubro debe representar el valor de los fondos en poder del banco, recibidos con las características de un mandato mercantil. (2)
El control de estos valores deberá llevarse en registros contables, según lo demanden las circunstancias.

Las cuentas que pertenezcan a este rubro, deberán representar el valor de cada fondo recibido para garantizar operaciones de crédito.
Para el control de estos fondos deberán establecerse los registros contables que demanden las circunstancias.

Este rubro deberá representar el valor de los intereses que devenguen los préstamos con mora superior a los noventa días o que determinen otras normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero.

REFERENCIA A REGLAMENTOS: NCB-005 NCB-006

En las subcuentas de este rubro, el banco deberá registrar la cartera del banco que se encuentre garantizando obligaciones a su cargo y a favor del Banco Central de Reserva de El Salvador, Banco Multisectorial de Inversiones, Instituto de Garantía de Depósitos o por la emisión de obligaciones negociables. (2)

En las subcuentas de este rubro, deberán registrarse los saldos que hayan quedado pendientes de pago por obligaciones de deudores que hayan cancelado al banco parcialmente, mediante activos extraordinarios recibidos en pago o adjudicados.

Las cuentas de este rubro deben registrar los instrumentos que respaldan diferentes préstamos y créditos concedidos por el banco. (2)

Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los documentos, en poder del banco, según detalle de cuentas y subcuentas. (2)

Estas cuentas deben representar el valor nominal de los documentos registrados, más el valor de los cupones en existencia.

Esta cuenta debe representar el valor de los préstamos e inversión dado de baja del activo.

(1) Reformas aprobadas en la sesión del Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero N° CD-73-99 del 27 de octubre de 1999.
(2) Reformas aprobadas en la sesión del Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero N° CD-47/2000 del 13 de septiembre de 2000, con vigencia a partir del uno de noviembre del año dos mil.
(3) Reformas aprobadas en la sesión del Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero N° CD-32/01 del 27 de junio de 2001, con vigencia a partir del uno de septiembre de 2001.
(4) Reformas aprobadas en la sesión del Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero N° CD-38/01 del 01 de agosto de 2001.
(5) Reformas aprobadas en la sesión del Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero N° CD-14/02 del 26 de marzo de 2002, con vigencias a partir del 1° de julio de 2002)
(6) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero en sesión No. CD-28/02 de fecha 03 de julio de 2002.
(7) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero en sesión No. CD-53/02 de fecha 19 de diciembre de 2002.